4.連結決算書の作成

連結決算書は、換算 → 組替 → 合算 → 連結仕訳の順に作っていきます。順番を間違えるとやり直しになるので、流れをしっかり押さえておきましょう。

連結決算書の作成は、連結会計ソフト上などで帳簿外の取引である連結仕訳を計上していくことで行われますが、手順として必ず換算、組替、合算を行なってから連結仕訳を行うという順序で行います。順序を間違えると再度やり直しとなるため要注意です。

また、当期が連結2期目以降である場合には、過年度に行われた連結仕訳を当年度の開始仕訳として計上します。

開始仕訳を行なうことで前年度の連結決算書の情報が当年度の連結決算書に受け継がれ、連結決算書の連続性が保たれます。連結仕訳は簿外であるため開始仕訳という作業が必要となります。

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個別財務諸表を全部ガッチャンコして、消去仕訳を乗せたら完成…って流れで合ってる？

まさにその通りだ。合算した精算表からグループ内取引や二重計上を綺麗に差し引くことで、ひとつの大きな会社としての真の姿が浮かび上がるんだよ。

ホールド

在外子会社の決算書の換算

連結子会社に在外子会社がある場合、外貨建取引等会計処理基準に従ってその在外子会社の決算書を円貨に換算します。

• 損益計算書項目　･･･期中平均レート　or　決算日レート
• 資産・負債　･･･決算日レート
• 親会社による出資　･･･取引日レート
• 評価換算差額、非支配株主持分　･･･決算日レート

個別決算書の組替

個別決算書の勘定科目を連結決算書の勘定科目に修正・統一します。

通常は子会社の個別決算書の勘定科目が親会社と異なる場合に、子会社の個別決算書の勘定科目を連結精算表上で変更・統一します。

個別決算書の合算

組替後の親会社と子会社の決算書（貸借対照表、損益計算書、株主資本等変動計算書）をそれぞれ合算します。

連結消去仕訳

そして最後に連結消去仕訳を行います。

連結消去仕訳とは、個別決算上で行われた会計処理と、連結決算上あるべき会計処理とに違いがある場合に、 個別決算で行われた会計処理を修正し、連結決算上あるべき会計処理に修正するために行われる仕訳です。

連結消去仕訳には以下の種類があります。

1. 個別決算書の修正
2. 投資と資本の相殺消去（資本連結）
3. 債権債務の相殺消去
4. 内部取引の相殺消去
5. 未実現損益の消去
6. 持分法の適用

ちなみに連結決算書の作成は、連結対象会社が複数あってボリュームがある場合には連結会計ソフトを使用すると作業が大幅に省力化するためおすすめです。それ以外の場合にはExcelの精算表上で連結決算書を作成していきます。連結消去仕訳を行い、連結決算書の作成が完了したら連結注記の作成も忘れず行います。

FLOW連結決算書ができるまでの流れ

NOTE換算で生じる差額

在外子会社の決算書を換算すると、資産・負債（決算日レート）と純資産（取得時・発生時のレート）でレートが違うため、貸借が一致しません。この差額は為替換算調整勘定として、連結貸借対照表の純資産（その他の包括利益累計額）に表示します。

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合算までは機械的な作業、腕の見せどころは連結消去仕訳だよ。Excelの精算表を使うと、流れが目で見えて理解しやすいんだ。

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