【連結消去仕訳】未実現損益の消去とは

グループ内で利益を上乗せして販売した商品が、期末にまだグループ内の在庫として残っていると、その利益はグループの外に売れていない「まだ実現していない利益」です。連結決算では、この未実現利益を消去します。

内部利益とは、連結グループ内の内部取引で発生した利益をいいます。

連結グループを単一の組織体としてみた場合には連結グループ内取引による利益はモノの移動により生じた単なる価格差にすぎず、それを連結グループ外に販売して初めて利益が実現するといえます。

したがって連結決算書の作成過程においては、この未実現利益を消去する必要があります。具体的には、連結決算日現在にいずれかの連結会社の資産となっている棚卸、固定資産、有価証券に係る内部利益が相殺消去の対象となります。

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期末にグループ内に在庫が残っていると、利益を消さなきゃいけないのはなぜ？

まだグループの外に出ていないのに、身内同士で上乗せした利益を認めたら利益のかさ増しになってしまう。だから未実現の利益は一旦棚卸資産から差し引くんだ。

ホールド

未実現利益の消去具体例

親会社P社が連結外部のA社から100で仕入れた商品に10の利益を上乗せして子会社S社に110で販売した。この場合におけるP社、S社それぞれの処理は次のとおりであり、

P社

S社

なおかつ連結決算日現在S社はこの商品をグループ外部に販売していないため、S社の在庫となっている。また連結決算日現在代金の決済は未済みである。

この場合の連結消去仕訳（内部取引の相殺消去、債権債務の相殺消去、未実現利益の消去）はどうなるでしょうか？解答はページ下部にあります。

ANSWER具体例の解答

P社がS社に販売した110は内部取引、期末の売掛金・買掛金110は債権債務として相殺します。さらに、S社の在庫110に含まれるP社の利益10を消去します。

この結果、連結上の商品は外部からの仕入原価100になり、グループとしての利益は計上されません。

POINTダウンストリームとアップストリーム

アップストリームで、親会社の持分が80％、未実現利益が10の場合は、消去に加えて次の仕訳で非支配株主に20％を負担させます。

TAX税効果と期首在庫の処理

• 税効果：未実現利益を消去すると、連結上の利益が減るのに税金は個別で払っているため、税効果会計で繰延税金資産を計上します（未実現利益×売り手の税率）。
• 期首在庫：前期末の在庫に含まれていた未実現利益は、開始仕訳で利益剰余金期首残高を減らし、当期に外部へ販売されたものとして売上原価を減らして実現させます。
• 固定資産：グループ内で土地や建物を売買した場合も、売却益を未実現利益として消去します。

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未実現利益は、在庫がグループの外に売れたときに初めて実現するよ。だから翌期の開始仕訳とセットで考えるのがコツなんだ。

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